一、投资收益核算的常见错弊及审计要点
1．账户内容记录不完整
（1）表现形式
①截留长期债券投资利息收入。企业为了截留利息收入和偷漏税款，不作长期债券投资的投资收益，而是将利息收入计入“其他应付款”账户，挂账舞弊。以这种做法截留长期债券投资收益的舞弊分录如下：
借：银行存款
贷：其他应付款
②截留联营利润，扩大奖金发放。企业为了捞取好处，在联营利润分配时，与联营单位协商后将应分得的联营投资利润隐匿在联营单位，并授意联营单位将此投资利润由“应付利润”账户转入“其他应付款”账户，待日后投资单位需要时，再从联营单位提现纳入“小金库”，用于本单位职工直接私分或发放奖金、实物。
被投资单位隐匿投资利润的分录如下：
借：应付利润
贷：其他应付款
投资单位提现的分录如下：
借：其他应付款
贷：库存现金
③截留短期投资收益。通常企业购买股票、债券等进行短期投资时，采用虚列债权的手段隐瞒短期投资，这一做法的根本目的是截留短期投资收益。舞弊行为发生时通常作以下分录：
借：应收账款
贷：银行存款
④截留出售股票时的投资收益。其具体做法是将出售股票时所获得的投资收益直接计入“其他应付款”账户，再由“其他应付款”账户转入“应付职工薪酬”账户，逃脱了应纳企业所得税。其作弊分录如下：
借：银行存款
贷：其他应付款
转入福利费的分录如下：
借：其他应付款
贷：应付职工薪酬
（2）审计要点
审计人员应审查企业的“长期股权投资”“持有至到期投资”“交易性金融资产”明细账，仔细检查“应付账款”“其他应付款”“应收账款”账户是否隐匿企业的投资收益。
2．在债券投资中只记债券面值，不记溢（折）价
（1）表现形式
企业溢价或折价购入长期债券时，以债券的面值计入投资类账户，将债券的溢价或折价列入企业当期损益，从而造成企业的投资不实和损益不实。例如，造成长期投资不实的分录如下：
借：持有至到期投资
投资收益
贷：银行存款
（2）审计要点
审计人员审查时，应结合具体投资业务，审阅“投资收益”明细账和“持有至到期投资”明细账记录，抽查有关会计凭证，核对投资审批文件、投资协议等资料，结合“银行存款”“其他应收款”等账户，对债券利息及债券溢折价进行复算，以确认短期投资所获得的收益或损失的正确性，长期投资的收益或损失入账的及时性，有无隐瞒或虚计投资收益。
预览时标签不可点转载请注明：http://www.ajinmao.com/tzsykm/96007.html
