持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得持有至到期投资支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得持有至到期投资，应当按照投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按照实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
例1
年1月1日，甲公司支付价款元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券份，债券票面价值总额为元，票面利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下的会计分录：
借：持有至到期投资—C公司债券—成本
贷：其他货币资金—存出投资款
持有至到期投资—C公司债券—利息调整
持有至到期投资的持有
企业在持有持有至到期投资期间，所涉及的会计处理主要有两方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
1、持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
摊余成本是指该企业金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（3）扣除已发生的减值损失。
实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当期账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
需要说明的是，如果有客观证据表明该金额资产的实际利率计算各期利息收入与名义利率收入计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
例2
承例1，根据约定，年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第一年债券利息元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为元；年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为元；年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为元；年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息元，按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）年12月31日，确认C公司支付的第一年债券实际利息收入、收到债券利息时：
借：应收利息—C公司
持有至到期投资—C公司债券—利息调整
贷：投资收益
同时：
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收利息—C公司
（2）年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
借：应收利息—C公司
持有至到期投资—C公司债券—利息调整
贷：投资收益
同时：
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收利息—C公司
（3）年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
借：应收利息—C公司
持有至到期投资—C公司债券—利息调整
贷：投资收益
同时：
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收利息—C公司
（4）年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
借：应收利息—C公司
持有至到期投资—C公司债券—利息调整
贷：投资收益
同时：
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收利息—C公司债券
2、持有至到期投资的减值
（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现在流量现值的，企业应当将该持有至到期投资减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。
（2）持有至到期投资减值准备的账务处理
企业应当设置“持有至到期投资减值准备”科目，核算计提的持有至到期投资减值准备，贷方登记计提持有至到期减值准备金额；借方登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，借记“资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备”科目。
企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于已计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。
例3
承接例1，年12月31日，有客观证据白哦名C公司发生严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为元；年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：
借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备—C公司债券
贷：持有至到期投资减值准备—C公司债券
（2）年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：
借：持有至到期投资减值准备—C公司债券
贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备—C公司债券
持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值。
企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例4
承接例1和例2，年1月5日，甲公司将所持有的份C公司债券全部出售，取得价款元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为元，其中：成本明细科目借方余额为元，利息调整明细科目为贷方余额元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金—存出投资款
持有至到期投资—C公司债券—利息调整
贷：持有至到期投资—C公司债券—成本
投资收益—C公司债券
在本例题中，甲公司在全部出售持有的C公司债券时，应当将该债券投资的账面余额元，全部结转，使其余额及各种明细科目余额均变为0元，以计算确定处置收益。其中，利息调整明细科目贷方余额为元，应通过借方结转，也使其余额变为0元。
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