会计岛是一家专注会计在线直播教学网站，提供一线教师在线视频直播教学及最及时的答疑系统。
如需转载，请联系会计岛CPA（ID:kuaijidaocpa），并注明出处。
学习这一部分确实让我很心慌，因为看了两遍的视频之后还是没有弄懂，在我反复啃了视频之后，总算是有了一点头绪，但是我特别喜欢的一个牛人说的，其实害怕的是困难本身，实际上，别人可以掌握的内容，我们自己的大脑完全可以掌握，所以在我学习完这个部分之后，把我总结的放上来和大家分享。
首先，我要说明以下三个问题。
长投、企业合并、合并财务报表的关系是什么？
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的概念和处理原则是什么？
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的会计处理？
长投、企业合并、合并财务报表的关系是什么？同一控制下企业合并的会计处理长期股权投资的初始计量
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
贷：负债（账面）
资产（账面）
资本公积—资本溢价
借：管理费用（取得投资的直接相关费用）
贷：银行存款
借：资本公积-股本溢价（发行费用）
贷：银行存款
思考：
为什么直接费用不进长期股权投资初始入账成本？
假设取得的直接相关费用在入账时进入成本，编制合并财务报表时，长期股权投资会和被投资方的所有者权益抵销
甲——————A
万资产
1万直接费负债
所有者权益
相当于说，甲花了万来获得A的资产，承担A的负债，长期股权投资代表的就是子公司的所有者权益，所以在编制合并财务报表的时候，站在整体的角度要把不存在的抵销，所以长期股权投资会和子公司所有者权益抵销。
如果抵销的时候，长期股权投资有万，那么就会产生借方差额，抵销时的借方差代表的是商誉，很明显这个费用不是商誉。
为什么发行费用不进管理费用影响当期损益？
因为，发行费用是一般金额比较大，作为谨慎性原则的考虑，如果把它计入了管理费用影响当期损益的话，会对利润产生大的影响。
合并日
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
思考：
为什么合并日这天长期股权投资要和子公司的所有者权益抵销？
编制合并财务报表的总原则是，站在整体的角度把不存在的部分抵销。
长期股权投资代表了子公司的所有者权益，合并报表已经是把子公司的资产、负债纳入了报表里面的，所以整体上长期股权投资和所有者权益是不存在的，要抵销。
如何理解第二笔分录？一体化存续是什么意思？
合并日这天，可以是会计年度里的任意一天，对于子公司而言，它当年的留存收益作为所有者权益已经抵销了，但是我们在合并报表中应该要反映这一部分的留存收益，所以一体化存续的意思就是还原被抵销的留存收益。
合并日后
成本法改为权益法
投资当年：
子公司盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
子公司亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
子公司宣布分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
子公司其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益-本年
子公司其他所有者权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积-本年
连续编制：
以前年度子公司盈利
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
本年子公司盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
以前年度子公司亏损
借：期初未分配利润
贷：长期股权投资
本年子公司亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
以前年度子公司宣告发放现金股利
借：期初未分配利润
贷：长期股权投资
本年子公司宣告发放现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
以前年度其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益-年初
本年其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益-本年
以前年度其他所有者权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积-年初
本年其他所有者权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积-本年
思考：
如何理解子公司宣告分派现金股利这笔分录？
子公司宣告分派现金股利，在成本法下
借：应收股利
贷：投资收益
在权益法下
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
综合来看，把成本法改为权益法就做成
借：投资收益
贷：长期股权投资
为什么以前年度涉及到的所有者权益变动在连续编制时都要在工作底稿上重新编制？
本期合并财务报表上的“所有者权益”各项目金额应与上期合并财务报表期末“所有者权益”对应项目金额一致。为了保证期初和上期期末对的上，所以在工作底稿上要再编制以前所有者权益变动时的调整分录。
合并抵销处理
母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
年末未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
为什么要做抵销？
因为，在合并工作底稿上，对长期股权投资的金额进行调整之后，长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中拥有的份额。
可以说，在任何一个时点，子公司的所有者权益都是没有的，都是长期股权投资完全能代表的。
注意：少数股东权益可以是负数。
母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
期初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者的分配
年末未分配利润
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
如何理解上面的这两笔分录？
理解成为对年末未分配利润的解释，包括年初未分配利润，年末未分配利润的增加包括属于母公司部分的投资收益和属于少数股东的少数股东损益，年末未分配利润的减少包括提取盈余公积和对所有者的分配。
还原留存收益是一体化存续的要求，这是权益结合法的特点。
非同一控制下企业合并的会计处理长期股权投资的初始计量企业合并成本——以付出对价的公允价值
直接相关费用——管理费用
发行费——资本公积
若对价为非货币性资产时，与出售资产影响损益的会计处理相同
购买日
将子公司各项资产、负债由账面价值调到公允价值借：固定资产等贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债
母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润商誉（借差）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积（贷差）
未分配利润（贷差）
为什么要将子公司各项资产、负债由账面调到公允？
因为，在购买日这天，母公司要编制企业合并报表，也就是说子公司的资产、负债都要纳入到报表里。而子公司的个别财务报表还是反映的历史成本是账面价值，但是已经发生了购买的行为，对于母公司而言已经将子公司的资产、负债的公允价值用长期股权投资来表示了。所以，在购买日这天编制合并财务报表要在工作底稿上来将子公司的各项资产、负债由账面调到公允。
为什么贷方差要用留存收益来表示？
因为在购买发生时，如果付出对价的公允大于投资方享有的所有者权益公允价值的份额用商誉来表示，如果付出对价的公允价值小于投资方享有的被投资方所有者权益公允价值的份额，一般是不正常的，在市场经济环境下，但是如果真的有这种情况，应该确认为“营业外收入”，但是在购买日这天不会编制合并利润表，所以没有反映的科目，所以用资产负债表里的留存收益来表示。购买日后
对子公司个别财务报表进行调整。使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的资产、负债在本期资产负债表日应有的金额。
投资当年：
借：固定资产等
贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用贷：固定资产-累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用
连续编制：
借：固定资产等贷：资本公积-年初借：资本公积-年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润贷：固定资产-累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润借：管理费用贷：固定资产-累计折旧借：递延所得税负债
贷：所得税费用
成本法改为权益法（与同一控制下企业合并处理一致）抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润商誉（借差）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（当年贷差）盈余公积（以前年度贷差）年初未分配利润（以前年度贷差）
母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向所有者的分配年末未分配利润
企业合并处理原则
本文转载自会计视野论坛，作者：李青耘
点击“阅读原文”，可以观看免费的公开课。
会计岛CPAa专注会计在线直播教学长按转载请注明：http://www.ajinmao.com/tzsyhs/100591.html
