母公司投资收益与
子公司利润分配
之间抵消分录到底是啥意思？
母公司权益投资抵消涉及两笔分录，第一笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，第二笔是母公司投资收益和子公司利润分配抵消。主要问题有：①大家貌似理解第一笔分录，可能没有真正理解，合并报表连续编报下，前期抵消分录要重新编写，为什么母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，直接按照年末数来抵消，以前年度抵消分录不重新编写？②母公司投资收益和子公司利润分配抵消：借：投资收益
少数股东损益
年初未分
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分
这笔分录到底是啥意思，号称会计领域最神奇的存在。
知识铺垫为读懂本文，彻底解决问题，我先铺垫几点“观念”性问题。
1、在合并抵消和调整分录中，看见损益类科目也就如同看见“未分配利润”，因为底稿涉及的损益类科目省去了结转损益这个环节。因此，合并底稿的损益类科目有两个作用，一是影响合并利润表，二是影响合并资产负债表未分配利润。2、合并报表，主要是母公司给母公司股东的“汇报”，因此，子公司层面的计提盈余公积，利润分配，在合并层面都不算分配，因为这不是向母公司股东层面的分配。3、合并报表层面认可的盈余公积，实际上就是母公司个别报表的盈余公积，大家千万不要认为合并报表层面要按照合并层面利润提10%盈余公积，没有这回事。4、关于“少数股东权益”这个概念，指的是子公司非控股股东在子公司享有利益要求权，切不可误解为母公司的少数股东享有的“权益”，母公司股东不分大股东小股东。在会计准则中，少数股东权益属于所有者权益，为了学习方便，本文暂且理解为集团的“特殊负债”，属于集团欠少数股东的钱。少数股东损益在会计准则属于集团利润归少数股东的部分，本文为了理解直观，暂且理解为集团“特殊形式融资费用”。案例年12月，投资者投资万元成立A公司（下文母公司），年12月15日，A公司和非关联方分别投资万元及万元成立B公司。B公司成立后，A公司能对B公司实施控制。
截止年年底，A、B公司处理上述业务外，尚未发生其他业务。年，A公司资产负债表如下：年，B公司资产负债表如下：当年合并抵消分录：借：实收资本
贷：长期股权投资
少数股东权益
年合并资产负债表：
年业务：年，B公司实现现金收入万元，发生现金成本支出万元。B公司提取盈余公积10万元，向股东分配利润50万元。
A公司账面按照成本法核算取得B公司分红40万元（50×80%）作为投资收益，A公司没有其他业务，账面净利润40万元，提取盈余公积4万元。年，A公司资产负债表如下：
年，A公司利润表如下：
年，B公司资产负债表如下：
年，B公司利润表如下：
上述业务在个别报表层面非常简单，问题是在合并报表层面如何看待？
1、子公司收入万元，成本万元，这也属于集团层面的收入和成本。但是，子公司利润，归少数股东享有的20%，即20万元要确认少数股东损益。少数股东损益增加相当于计提利息，同时会增加负债金额（少数股东权益金额）。2、子公司计提盈余公积，不属于与母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表不予认可。3、母公司计提盈余公积，这属于母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表给予认可。4、子公司分红，不属于母公司与母公司股东对话层面的分配，集团不予以认可，分给母公司属于内部资金流动，分给少数股东属于特殊负债的偿还，减少少数股东权益。5、合并层面，认为母公司个别报表对长投按照成本法核算是不科学的，应该按照权益法核算。诡诈的是，按照权益法核算后，合并报表层面认为权益法核算的长投也要抵消掉。（所以实务中存在直接在母公司长投成本法核算基础上做合并抵消，权益法调整后再抵消有些兜圈子）年合并调整（抵消）分录如下：1、将长投成本法调整为权益法①子公司实现利润追调
借：长期股权投资80
贷：投资收益80
②子公司向母公司分配利润调整
借：投资收益40
贷：长期股权投资40
经过追溯调整后，长期股权投资账面价值为+80-40=
说明：特别提示读者注意，既然已经追调为权益法，后续在思维上直接理解为母公司按照权益法对长投进行核算。
其他抵消分录：
A、确认子公司少数股东应分享的收益
借：少数股东损益20贷：少数股东权益20
B、子公司计提盈余公积的冲回
借：盈余公积10
贷：未分配利润—计提盈余公积10
C、向母公司分配40万元的调整
借：长期股权投资40贷：未分配利润—向股东分配利润40
本调整分录推导思路：
D、子公司向少数股东分配利润处理
借：少数股东权益10
贷：未分配利润-向股东分配利润10
本调整分录推导思路：
E、将权益法母公司确认投资收益抵消
借：投资收益80
贷：长期股权投资80
注：成本法已经追调权益法，而为何现在又要将追调分录抵消呢，原因就是合并报表根本不认可内部叫投资，所以连权益法也要抵消掉。F、上年抵消分录，本年要重新编制
借：实收资本
贷：长期股权投资
少数股东权益
按照合并报表抵消思路，本年合并抵消分录已经完毕，本文先按照当年发生业务进行调整抵消，同时将上年抵消分录重新编制的思路来进行，这属于合并报表编制的分期法技术思路。但是，教材用的是分段法思路，一笔分录主要是抵消合并资产负债表，一笔抵消合并利润表与合并所有者权益变动表。
G、分期法和分段法调整思路最终结果完全相同，为了让大家理解教材分录的来源，虚设一笔借贷方科目与金额都相同的分录，金额是子公司个别报表年末未分配利润：
借：未分配利润-年末40*
贷：未分配利润-年末40*见证奇迹的时刻到了，大家将上面的A—G分录进行合并，汇总，就能得到下面两笔抵消分录：
①
借：实收资本盈余公积10未分配利润40*
贷：长期股权投资少数股东权益
②
借：投资收益80
少数股东损益20
贷：未分配利润-向股东分配利润50未分配利润-提取盈余公积10
未分配利润-年末40*
点击阅读原文报名参加
合并报表落地实操精品VIP课程学习
预览时标签不可点收录于话题#个上一篇下一篇转载请注明：http://www.ajinmao.com/tzsyfxx/98293.html
