拆书稿介绍
CPA拆书稿系列推送将为大家系统整理各章节知识点，为没时间阅读教材的小伙伴复习带来便利，并附有简单例子加深大家对内容的理解。
这个系列的slogan是
完全按照教材编写，涵盖99%的知识点。
本篇推送共计字
涵盖CPA会计教材36页知识点。
长期股权投资与合营安排
本章重难点
☆☆☆
长期股权投资的初始计量
权益法下长期股权投资后续计量
权益性投资核算方法的转换
合营安排
☆☆
成本法下长期股权投资后续计量
☆
联营、合营、子公司及企业合并的概念
第
1
节
在本章的第一节中，教材对股权投资相关的概念进行了介绍。
企业会计准则将股权投资区分为①应当按照金融工具确认和计量准则进行核算（第十四章）和②应当按照长期股权投资准则进行计算（本章）两种情况。其中在②应当按照长期股权投资准则计算的分类中又再细分为a对联营企业、b合营企业以及c子公司的投资。
让我们来简单的看一下这三者的划分依据。
联营企业投资
对被投资单位施加重大影响
合营企业投资
①构成合营安排
②与其他方一并对被投资单位实施共同控制
对子公司的投资
对被投资单位施加控制
其中，是否具有重大影响可以通过以下几种情形进行判定：
在董事会或类似权力机构派有代表/参与财务与经营政策制定/发生重要交易/派出管理人员/提供关键技术资料
第
2
节
按上一节对股权投资概念的划分，我们按照计量方法的不同将长期股权投资分为两类，①对联营企业与合营企业的投资②对子公司的投资。
长期股权投资的初始计量
联营企业、合营企业
子公司
记住2点：
①按实际支付的购买价款作为初始投资成本；
②支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与证券发行直接相关的费用，按顺序冲减资本公积、盈余公积及未分配利润
1区分是同一控制还是非同一控制
同一控制
（体现账面价值）
非同一控制
（体现公允价值）
①初始投资成本为合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉
②与实际支付对价/股本之间的差额，调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。
①初始投资成本为企业合并成本，即购买方付出的资产、负债及发行的权益性证券的公允价值之和。
③合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，发生时计入当期损益（管理费用）。
已宣告尚未发放的现金股利或利润作为应收项目（应收股利）；
借：长期股权投资（实际支付）
应收股利
贷：股本
资本公积（倒挤）
借：长期股权投资（最终控制方合并报表中账面价值份额）
应收股利
贷：股本/银行存款等
资本公积（或贷方）
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：股本
资本公积
银行存款
第
3
节
同样的，在长期股权投资的后续计量中，也根据对被投资单位施加影响程度的不同而划分了两种计量方法，成本法（子公司适用）和权益法（联营企业和合营企业适用）。
长期股权投资的后续计量
联营企业、合营企业
子公司
处理原则：在持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有的份额调整其账面价值。
主要涉及到①初始投资成本的调整②投资损益的确认
处理原则：只需要对①企业发放现金股利或利润②长期股权投资发生减值时进行处理。
会计处理：
①先将初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较
如果大于不做调整，
小于应当调整长投账面价值，并贷方增加营业外收入。
借：长期股权投资
贷：营业外收入
②投资损益的确认
a实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
（亏损分录相反）
b取得现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
c超额亏损的确认
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
（不足依次长期应收款、预计负债、备查登记）
d其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或反向）
e所有者权益的其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
发生减值：借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（长期股权投资的减值准备计提以后，不允许转回）
在权益法下确认被投资单位的净利润/亏损时，应当考虑以下因素：
①会计政策及会计期间按照投资企业的进行调整。
②以取得投资时被投资单位固定资产/无形资产的公允价值为基础计提折旧/摊销。
③应当将不属于投资企业的净损益剔除后再进行计算（累计优先股等）
④投资企业与被投资企业间发生的未实现内部交易损益应按照持股比例将归属于投资企业的部分予以抵销。
⑤考虑投资方是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响。
第
4
节
长期股权投资核算方法转换留到后面金融工具介绍完后一起整理。
企业在处置长期股权投资时，
①应当相应的结转长期股权投资的账面价值，出售价款与账面价值的差额，确认为处置损益。
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
②所出售股权对应部分的其他综合收益与资本公积转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积
其他综合收益
贷：投资收益
第
5
节
本章的标题是长期股权投资与合营安排，前四节均是介绍的长期股权投资，其中包括相关概念、初始及后续计量以及核算方法的转换，在本节中，教材对合营安排进行了介绍。
1合营安排具有两个主要特征：
①各参与方均受到该安排的约束。
②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
“均受到该安排约束”并不难理解，我们来看共同控制的概念。
共同控制
①集体控制：相关活动必须由所有或一组参与方一直行动才能决定。（即不存在任何一个参与方能够单独控制某安排。）
②有且仅有一个参与方组合能够集体控制某项安排。
2在合营安排当中，我们将享有共同控制的参与方（参与方组合）成为“合营方”，不享有共同控制的参与方成为“被合营方”。
合营方根据在正常经营中享有的权利和承担的义务，来确定合营安排的分类。
3在了解合营企业与共同经营的区别之后，我们再来看会计处理。有关合营企业的会计处理是按照长期股权投资核算的，而共同经营中合营方的会计处理有以下几点原则：
①确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。
情况
相应处理
不构成业务
合营方投出/出售资产
在共同经营将相关资产出售或消耗前，应当a仅确认归属于其他参与方的利得与损失。b资产发生减值全额确认损失
合营方购买资产
在合营方出售给第三者之前，不应当确认损益中该合营方应享有的部分。
构成业务
按照相关准则进行处理
4对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方）会计处理
享有共同经营相关资产其承担相关负债
比照合营方处理
对净资产享有权利并具有重大影响
按长期股权投资准则处理
享有权利且无重大影响
按照金融工具准则
向共同经营投出构成业务的资产及取得共同经营的利益份额
按照合并报表及企业合并准则处理
CPA会计拆书稿PDF版请戳
转载请注明：http://www.ajinmao.com/tzsyfxx/96003.html
